Comunicazione dell’uso privato di beni aziendali e dei finanziamenti effettuati dai soci nel 2015 nei confronti dell’impresa – scadenza lunedì 31 ottobre 2016

·         società di persone,

·         società di capitali,

·         società cooperative,

·         stabili organizzazioni di società non residenti,

·         enti di diritto privato, quando trattasi di beni riconducibili all’attività commerciale;

-          per le società, i finanziamenti e versamenti di capitale effettuati dai soci;

-          per le ditte individuali, le capitalizzazioni effettuate da soci o familiari alla ditta individuale.

Sono considerati familiari dell’imprenditore individuale il coniuge ed i parenti fino al terzo grado e gli affini entro il secondo grado, indipendentemente dal fatto che siano residenti in Italia o all’estero.

Con questa comunicazione l’Amministrazione Finanziaria si ripropone di rintracciare somme di denaro “non ufficiali” che vengono rimesse in circolo in azienda attraverso i finanziamenti e i versamenti di soci e/o familiari.

Finanzia-menti

oggetto di

comunica-zione

-          il finanziamento e/o il versamento sono stati effettuati nell’anno 2015;

-          un’ulteriore condizione è che il finanziamento o il versamento sia stato effettuato da persone fisiche. I pagamenti effettuati dalla società controllante non rilevano;

-          finanziamenti e versamenti devono eccedere l’importo di 3.600 Euro. Attenzione: la soglia vale distintamente sia per i finanziamenti sia per le capitalizzazioni (i finanziamenti possono essere fruttiferi o infruttiferi e devono essere rimborsati dall’azienda; invece i versamenti in conto capitale sono degli apporti al patrimonio della società);

-          i finanziamenti e versamenti devono essere effettuati dai soci; versamenti effettuati da terzi o da familiari del socio non sono da comunicare. Infatti, diversamente da quanto previsto per la comunicazione dei beni ai soci/familiari, non è prevista la possibilità di assolvere l’obbligo da parte dei soci/familiari che hanno effettuato il finanziamento/capitalizzazione.

Sono esclusi gli atti soggetti a registra-zione

Anche se vengono rispettate tutte le condizioni di cui sopra, sono esclusi dall’obbligo di comunicazione i dati relativi a qualsiasi apporto di cui l’Amministrazione Finanziaria sia già in possesso (ad es. un finanziamento effettuato per atto pubblico o scrittura privata autenticata, prestiti obbligazionari ed anche aumenti di capitale che risultano da atti notarili).

Natura

della tassazione

Il Fisco per evitare comportamenti elusivi nell’acquisto di beni tramite imprese/aziende ha introdotto due misure contemporaneamente rivolte a:

a)      soci (e loro familiari) di società di capitali e di persone, così come familiari dell’imprenditore individuale, che utilizzano esclusivamente o parzialmente beni aziendali a fini privati devono corrispondere all’azienda un importo in linea con il valore di mercato per l’utilizzo del bene, in caso contrario dovranno “tassare” lo stesso valore nella loro dichiarazione dei redditi. Per l’utilizzatore, socio o familiare di imprenditore individuale, è stato introdotto a tale scopo un’apposita forma di “reddito diverso” (art. 67 TUI, comma 1, lettera h-ter) nella misura della differenza tra l’anzidetto valore normale e l’importo effettivamente corrisposto.

b)      per la società o impresa individuale al contrario, vige l’indetraibilità dei costi di acquisto e di esercizio dei beni in questione, nel caso il corrispettivo pagato dal socio e/o familiare sia inferiore al valore normale. Tale limitazione non vale però nei casi in cui per il bene oggetto di utilizzo siano in già vigore norme che ne limitano la deducibilità dei costi (ad es. autovetture).

Conclusione: se viene corrisposto un importo inferiore al valore normale, il fruitore socio o familiare deve tassare la differenza come reddito diverso e l’impresa/società non può dedurre i costi: in pratica una doppia tassazione.

Nel caso in cui l’impresa non abbia provveduto, può adempiere all’obbligo di comunicazione anche il beneficiario dei beni dell’impresa. Beneficiario e impresa/società sono solidalmente responsabili nei confronti del Fisco per l’adempimento di tale obbligo.

Definizione di soci e familiari

Fondamentale è, in ogni caso, che alla fine vi sia un utilizzo privato da parte di persone fisiche, per le quali sia possibile configurare un reddito diverso.

Sono considerati familiari dell’imprenditore individuale il coniuge ed i parenti fino al terzo grado e gli affini entro il secondo grado, indipendentemente dal fatto che siano residenti in Italia o all’estero.

Beni oggetto della comunica-zione

·         le ditte individuali hanno dato in godimento ai familiari del titolare e

·         le società hanno dato in godimento ai soci persone fisiche o loro familiari

per l’utilizzo esclusivamente o parzialmente personale che perdura anche nel 2015.

Sono interessati alla comunicazione non solo i beni di proprietà dell’azienda ma anche i beni non di proprietà dell’azienda ma da questa detenuti in forza di un contratto di leasing, noleggio o locazione.

Non rileva invece il fatto che il bene sia esposto in bilancio tra le immobilizzazioni o nell’attivo circolante.

Concretamente l’obbligo di comunicazione riguarda in primo luogo abitazioni e autovetture di proprietà dell’impresa/società che vengano utilizzati esclusivamente o parzialmente per fini privati: in secondo luogo l’obbligo riguarda anche aeromobili e navi, anche se questi ultimi rappresentano una categoria marginale, perlomeno nella nostra Provincia.

Altri beni devono essere comunicati solo se il loro valore supera i 3.000 Euro. Ne consegue che ad esempio i pc e i telefoni cellulari, tablet e beni simili di regola non dovranno essere denunciati.

Importante: sono da comunicare solo i beni che si riferiscono ai soggetti sopracitati e per i quali non è stato pagato un giusto corrispettivo. In questo modo la comunicazione assume il ruolo di un’autodenuncia.

- i beni concessi in godimento agli amministratori (siccome tali benefici sono/dovrebbero essere inclusi nel compenso dell’amministratore, non concorrono a formare reddito diverso). Attenzione: Tale esenzione non comprende anche il beneficio/utilizzo da parte dei familiari del socio/amministratore;

- i beni concessi in godimento al socio dipendente o lavoratore autonomo, qualora detti beni costituiscano fringe benefit assoggettati a tassazione sotto forma di reddito di lavoro dipendente oppure reddito di lavoro autonomo;

- i beni concessi in godimento all’imprenditore individuale; perché l’imprenditore deve tenerne conto in sede di determinazione dell’utile e pertanto tale beneficio è già incluso nell’utile dell’impresa. Attenzione: tale esenzione non comprende anche il beneficio/utilizzo da parte dei familiari!

- i beni ad uso pubblico per i quali è prevista l’integrale deducibilità dei relativi costi nonostante l’utilizzo privatistico riconosciuto per legge (ad esempio i taxi);

- i finanziamenti concessi ai soci o ai familiari dell’imprenditore;

- gli alloggi delle società cooperative edilizie di abitazione a proprietà indivisa concessi ai

propri soci

- i beni concessi in godimento a enti non commerciali soci che utilizzano gli stessi beni per fini esclusivamente istituzionali;

- inoltre, l’obbligo della comunicazione non sussiste per gli “altri beni” concessi in godimento di valore non superiore a 3.000,00 euro, al netto dell’IVA.

L’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 24/E del 15 giugno 2012 ha specificato che, i beni assoggettati a deducibilità limitata dei costi di acquisto e di manutenzione in caso di utilizzo privato, non sono sottoposti ad ulteriori limitazione. Ai sensi dell’art. 164 del Tuir, le spese sostenute per le autovetture sono deducibili solo nella misura del 20% e quindi, a differenza dei beni i cui costi sono totalmente deducibili, l’impresa non deve effettuare alcun ulteriore aumento dell’utile ante imposte.

Caso particolare: auto-vetture e abitazioni di soci/am-ministra-tori

I soci/amministratori che hanno in uso gratuito un’autovettura, dovrebbero tassare tale utilizzo quale reddito in natura sulla base dei 4.500 km calcolati in base alla tariffa ACI per 15.000 km in forma di fringe benefit, salvo il caso in cui l’utilizzo/beneficio venga fatturato. Come indicato sopra per le eccezioni, non è prevista in questo caso alcuna comunicazione.

Per le stesse ragioni non vi è l’obbligo di comunicazione per le abitazioni utilizzate dai soci/amministratori. Tale disciplina vale sia per gli amministratori delle società di capitali, sia per quelli delle società di persone. Attenzione: detta esenzione non è prevista se il beneficiario/utilizzatore è un familiare del socio/amministratore.

-          beni concessi in godimento;

-          finanziamenti e capitalizzazioni.

Per la l’omessa/tardiva/incompleta/inesatta comunicazione dei finanziamenti o delle capitalizzazioni ricevute dall’impresa, manca una specifica previsione sanzionatoria.

Al riguardo, l’Agenzia delle Entrate ha affermato che, trattandosi di comunicazioni all’Anagrafe tributaria, si applica la sanzione prevista dall’art. 13 co. 2 del DPR 605/73, in base al quale chi omette le comunicazioni è punito con la sanzione amministrativa da 206,00 a 5.164,00 Euro; la sanzione è ridotta alla metà in caso di comunicazioni incomplete o inesatte.

Per l’omessa/tardiva/incompleta/inesatta comunicazione dei beni concessi in godimento ai soci o familiari dell’imprenditore di cui al Punto III), la sanzione è da 250 a 2.000 Euro. Solo nel caso in cui il costo del bene non è stato dedotto dall’impresa e la suddetta differenza tra valore di mercato e corrispettivo ha concorso a formare il reddito del socio o familiare, in quanto reddito diverso, si applica, in solido, la sanzione .

Nel caso in cui la trasmissione avvenga con dati non veritieri o incompleti la sanzione è pari al 30% della differenza tra il valore di mercato del diritto di godimento e il corrispettivo effettivamente pagato dal socio o familiare. La sanzione è dovuta in solido tra l’impresa e il beneficiario.

Diverso è per i finanziamenti soci: se se si verificano le condizioni sopra elencate nella nostra circolare in base alle quali risultano dei finanziamenti soci da comunicare, Vi chiediamo di comunicarci i finanziamenti relativi all’anno 2015 e di contattarci entro e non oltre giovedì 27 ottobre 2016.