Conversione in legge del “Pacchetto salva Italia”

Detrazione del 55% anche per il 2012

(Art. 4)

A partire dal 2013 anche alle spese di riqualificazione energetica dovrebbe spettare la detrazione del 36%; dunque a partire dal 2013 solo le persone fisiche potranno avvalersi della suddetta detrazione.

Consiglio: è opportuno che le società di capitali e gli enti, sulla base della normativa vigente, facciano richiesta per le agevolazioni già nel 2012 visto e considerato che dopo tale termine per tali agevolazioni probabilmente non vi saranno ulteriori proroghe.

Detrazione del 36% (Art. 4)

Anche la detrazione per l’acquisto di immobili ristrutturati da imprese di costruzioni è confermata nel limite del 25% del prezzo di acquisto e comunque non oltre a 48.000,00 €. L’unica variazione riguarda i contribuenti che hanno un’età superiore a 75 o 80 anni i quali in futuro dovranno suddividere l’importo detraibile in dieci anni e non più cinque o tre come era finora previsto.

Se nel contratto di vendita immobiliare non è previsto diversamente, le quote di oneri detraibili non ancora utilizzate vengono trasferite direttamente al nuovo proprietario.

Rimangono in ogni caso invariati per entrambi i regimi agevolativi gli obblighi relativi ai pagamenti bancari e alla ritenuta d’imposta del 4% a suo tempo stabiliti.

Imposta comunale IMU

(Art. 13)

L’aliquota della nuova imposta ammonterà allo 0,76%, i comuni avranno la facoltà di aumentare o ridurre tale valore di 0,3 punti percentuali (l’aliquota potrà variare quindi da un minimo dello 0,46% ad un massimo di 1,06%); in casi particolari è prevista una riduzione di 0,4 punti percentuali.

Per quanto riguarda l’abitazione principale e le relative pertinenze l’aliquota ammonta allo 0,4%, valore che i comuni possono ridurre/aumentare dello 0,2%, è inoltre prevista una detrazione di 200 € che i comuni posso elevare all’intero ammontare dell’imposta. In sede di conversione è stata introdotta un’ulteriore agevolazione: per ogni figlio di età inferiore a 26 anni che vive ancora nella prima casa spetta un’ulteriore detrazione di 50 € fino ad un importo massimo complessivo di 400 €; quest’ultimo importo detraibile dovrebbe riguardare esclusivamente i periodi di imposta 2012 e 2013. Altro aspetto gravoso è rappresentato dal fatto che in futuro non varrà più l’equiparazione tra prima casa e abitazione concessa a familiare a titolo di prima casa.

Per gli immobili strumentali rurali l’aliquota ammonta allo 0,2% ed i Comuni hanno la facoltà di ridurre tale percentuale allo 0,1%, quindi gli aggravi saranno ridotti.

Le scadenze per la nuova imposta comunale saranno le stesse della precedente ICI: 16 giugno e 16 dicembre. Il pagamento andrà effettuato tramite F24.

Avremo cura di informarVi sui dettagli della nuova imposta non appena saranno disponibili le necessarie istruzioni.

Aumento delle rendite catastali ai fini IMU

Attenzione: l’incremento dei valori catastali in seguito alla applicazione dei nuovi moltiplicatori vale esclusivamente ai fini IMU e non per le imposte di trasferimento della proprietà (imposte di registro, ipotecarie e catastali), per le quali valgono i valori finora applicati.

Avvertenza: in seguito all’aumento dei valori catastali da un lato e delle aliquote IMU dall’altro bisogna prepararsi a consistenti aumenti di imposta; in particolar modo per le abitazioni gli oneri saranno circa due/ tre volte superiori rispetto ad oggi.

Fabbricati rurali (Art. 13)

Al contrario, per il passato l’iscrizione dei fabbricati rurali in altre categorie catastali comporta svantaggi.

Il termine per l’eventuale correzione della categoria catastale era il 30 settembre 2011. Ora è stato disposto che anche le istanze di correzione della categoria catastale pervenute tra il 30.09.2011 e il 28 dicembre 2011 sono considerate tempestive e quindi regolari. Con il decreto di fine anno è stato sancita un’ulteriore proroga del termine: al fine di evitare un maggior onere per i periodi d’imposta fino al 2011, può essere presentata domanda di correzione della categoria catastale fino al 31 marzo 2012 per tutti i fabbricati rurali inseriti nel registro del catasto dei fabbricati in un categoria catastale diversa dalla D/10 o dalla A/6.

I fabbricati rurali che per legge non dovevano finora essere iscritti al catasto dei fabbricati dovranno essere iscritti entro il 30 novembre 2012. Fino all’assegnazione della rendita catastale definitiva l’IMU viene calcolata provvisoriamente come acconto sulla base di valori comparabili.

Avvertenza: alla luce della nuova normativa, per i fabbricati rurali con presumibile rendita ridotta è vivamente consigliato di iscriverli in una categoria catastale adeguata e di rispettare i termini suindicati.

Bonus fiscale per aumento del capitale proprio
(Art. 1)

A questo scopo vanno determinate le movimentazioni del patrimonio netto (accantonamenti di utili, versamenti, distribuzioni) relative all’ultimo esercizio, e l’importo deducibile sarà pari alla differenza positiva moltiplicata  per il tasso d’interesse del capitale proprio che si assume essere del 3%. Gli interessi così determinati possono essere portati in deduzione dalla base imponibili IRES o IRPEF. Per le società di capitali il risparmio d’imposta sarà al massimo pari allo 0,825% dell’aumento del patrimonio netto; per le ditte individuali e per le società di persone il risparmio potrà essere maggiore in base all’aliquota marginale del contribuente.

Se in un esercizio la base imponibile non fosse sufficientemente capiente per l’importo da portare in deduzione, è possibile portare in deduzione la differenza l’anno successivo.

Ai fini del calcolo dell’agevolazione conta per gli accantonamenti di utili l’intero anno, per i versamenti la data specifica.

Con la legge di conversione è stato chiarito che la base per il calcolo dell’incremento del patrimonio netto è la sua consistenza al 31 dicembre 2010 senza tenere in considerazione l’utile 2010. Quest’ultimo rappresenterà quindi, già di per sé, un aumento patrimoniale nel 2011.

Importo deducibile ai fini IRAP per costi di lavoro dipendente

 (Art. 2)

La deducibilità forfetaria del 10% dell’IRAP rimane valida solo per gli oneri finanziari; questa deduzione andrà calcolata sulla parte restante dell’IRAP al netto della quota parte dell’imposta imputabile ai costi del personale.

Il calcolo dell’IRAP non viene modificato dal “Pacchetto salva Italia” ad eccezione del fatto che la deducibilità IRAP per il datore di lavoro di dipendenti donne e giovani fino a 35 anni è stata incrementata da 4.600 Euro a 10.600 Euro.

Studi di settore (Art. 10 co.  9 - 13)

a) compilano correttamente gli studi di settore;

b) sono congrui e

c) coerenti,

sarà concesso, retroattivamente dal periodo di imposta 2011, un periodo di accertamento ridotto di un anno e gli accertamenti da parte dell’autorità finanziaria nei confronti di questi contribuenti subiranno delle limitazioni.

Al contrario i contribuenti che non rispettano i tre requisiti sopra riportati verranno inseriti in liste di controllo.

Disposizioni per la trasparenza (Art. 10)

-          comunicare all’Agenzia delle Entrate tramite posta elettronica le fatture emesse e ricevute;

-          eseguire tutte le movimentazioni relative alle attività di impresa o della professione da un apposito conto corrente bancario.

In questi casi l’Amministrazione Finanziaria provvederà all’accertamento dell’IVA e dell’imposta sui redditi da versare, in compenso i termini di accertamento saranno ridotti di un anno, i ricavi potranno essere tassati per cassa e sarà concessa l’esenzione da ricevute e scontrini.

Non appena saranno disponibili le norme attuative della riforma provvederemo ad informarVi sulle novità.

Riallinea-mento delle partecipa-zioni

(Art. 20)

L’agevolazione descritta sopra viene estesa dal “Pacchetto salva Italia“ anche alle riorganizzazioni effettuate entro l’esercizio in corso al 31.12.2011. L’imposta sostitutiva dovrà essere versata in tre rate di pari importo negli esercizi 2012, 2013 e 2014. Sulla base dell’ultimo testo normativo la rivalutazione sarà efficace di regola a partire dall’esercizio 2015.

In sede di conversione è stato previsto che i termini di pagamento più lunghi possono essere utilizzati anche per le rivalutazioni ante 2010.

Assicurazio-ne artigiani e commercian-ti (Art. 24)

Imposte anticipate (Art. 9)

-          il risultato dell’esercizio sia una perdita;

-          dal risultato dell’esercizio scaturiscano imposte anticipate in relazione all’avviamento o ad altre immobilizzazioni immateriali solo parzialmente ammortizzabili fiscalmente oppure in relazione alla svalutazione non detraibile di crediti verso clienti.

Il „Pacchetto salva Italia“ estende quindi a tutte le società di capitali l’ambito di applicazione di una norma simile (Art. 2 DL Nr. 225/2010), che agevolava solamente le banche. La trasformazione dei crediti per imposte anticipate in credito d’imposta diventa efficace con l’approvazione del relativo bilancio d’esercizio e, secondo le prime interpretazioni, la compensazione potrà avvenire a partire dall’invio della dichiarazione.

Questa possibilità, in certi casi sicuramente interessante, dovrebbe essere applicabile  già per il bilancio 2011. Vi informeremo non appena la norma sarà più chiara.

3. IVA:

Innalzamen-to delle aliquote IVA

(Art. 18)

Mentre l’aumento dell’iva previsto durante il 2012 è già definitivo, gli incrementi successivi saranno condizionati alla realizzazione di riforme fiscali.

4. Altre modifiche:

Pagamenti in contante solo sotto i 1.000€

(Art. 12)

A questo proposito è vietata anche il fittizio frazionamento in pagamenti di importo inferiore a 1.000 €. Attenzione: a partire dal 6 dicembre anche gli assegni bancari potranno essere di un importo superiore a 1.000 € solamente se riportano l’indicazione del nome del ricevente e l’annotazione „non trasferibile“.

Il termine per l’estinzione dei libretti al portatore di importo superiore a 1.000 € è stato posticipato al 31 marzo 2012 (originariamente era il 21.12.2011). Avvertenza: questo obbligo riguarda anche i libretti di risparmio che sono stati depositati in relazione alle cauzioni di contratti di affitto.

Il mancato rispetto dei nuovi limiti sarà punito con sanzioni che partiranno da 3.000 €. Gli intermediari finanziari e i professionisti che verranno a conoscenza di contravvenzioni saranno tenuti a denunciarle entro 30 giorni. La legge di conversione ha previsto che per i libretti di risparmio di importo inferiore a 3.000 € la sanzione sarà limitata alla consistenza del libretto stesso.

Come ci si aspettava la legge di conversione ha previsto un termine transitorio per il sanzionamento relativo ai nuovi obblighi: per le infrazioni in relazione al nuovo limite di 1.000 € nel periodo tra il 6 dicembre 2011 e il 31 gennaio 2012 non saranno irrogate sanzioni amministrative.

Per completezza si ricorda ancora che il prelievo o il deposito di importi in contanti superiori a 1.000 € presso banche o poste non rappresentano di per sé contravvenzioni e non devono essere nemmeno comunicati dalle banche; ciò è già stato chiarito nella circolare del 4 novembre 2011 dopo che alcune banche avevano provveduto a denunciare questo tipo di operazioni.

Una nota positiva è rappresentata dal fatto che le banche con l’attuale regolamentazione sono tenute a ridurre le imposte per i bonifici.

Considerazione pratica: se nel commercio al dettaglio o nella ristorazione i clienti vogliono pagare in contanti, l’unica soluzione legale percorribile consiste nell’invitarli ad recarsi presso la banca più vicina ed eseguire un bonifico.

Imposta di bollo sui conti corren-ti bancari e altri stru-menti finan-ziari (Art. 19, co. 1–5)

La norma del “Pacchetto salva Italia” più contestata sul piano giuridico è quella che prevedeva un’imposta una tantum sul rimpatrio dei patrimoni scudati negli anni dal 2001 al 2010. Tenendo conto delle notevoli critiche sollevate, la normativa è stata completamente riscritta in sede di conversione del decreto di urgenza; l’onere per il contribuente non è stato tuttavia alleggerito. Ora gli strumenti finanziari portati in Italia grazie allo scudo fiscale saranno soggetti ad un’imposta di bollo straordinaria, mentre i patrimoni detenuti all’estero saranno soggetti ad un’imposta patrimoniale indipendentemente dal fatto che essi siano stati oggetto di scudo fiscale.

„Imposta di bollo„ per capitali finanziari scudati
(Art. 19)

Anche per i patrimoni finanziari che al 6 dicembre 2011 erano ancora gestiti su conti segretati da intermediari finanziari sarà dovuta un’imposta di bollo pari all’1%. Tale imposta sarà incrementata all’1,35% per l’anno 2013 e verrà ridotta allo 0,4% a partire dal 2014 sempre con riferimento alla consistenza del conto al 31 dicembre dell’anno precedente. In questo caso potrà essere portata in detrazione l’imposta di bollo “normale” dovuta per lo stesso conto. Se si rinunciasse alla segretezza, allora l’imposta non sarebbe più dovuta. In pratica: se durante il 2012 i soldi vengono prelevati dal conto segretato e resi trasparenti, nel 2013 non verrà più addebitata l’imposta straordinaria.

Avvertenza: andrà verificato in ogni singolo caso se la conservazione del segretezza giustifica il pagamento dell’imposta straordinaria, o se vi si può rinunciare.

Riguardo agli estremi impositivi, il calcolo e le modalità di pagamento non sono state ancora pubblicati; ci impegniamo a tenerVi al corrente dei futuri chiarimenti dell’Amministrazione Finanziaria.

Imposta straordinaria per gli immobili all’estero (Art. 19 co. 13 - 17)

L’imposta è dovuta dai proprietari o dai titolari di diritti reali su terreni e immobili situati all’estero, indipendentemente dall’utilizzo che viene fatto degli stessi (uso proprio e locazione). L’aliquota ammonta allo 0,76% (esattamente come l’IMU dovuta per gli immobili in Italia) e deve essere versata in relazione ai diritti reali e alla durata mensile in caso di proprietà o altro diritto reale superiore ai 15 giorni mensili. La base imponibile è il prezzo di acquisto che emerge dal contratto o dall’atto di cessione, se questi valori non sono noti va preso in considerazione il valore di mercato.

Sono avvantaggiati coloro che hanno acquistato gli immobili da molto tempo ad un prezzo irrisorio rispetto alle valutazioni odierne, ad oggi non è infatti prevista una rivalutazione di tali costi.

Il pagamento di questa nuova imposta patrimoniale per l’anno 2011 dovrà avvenire in sede di pagamento del saldo delle imposte sui redditi nel giugno o luglio 2012.

Per le imposte patrimoniali già pagate all’estero è previsto un credito di imposta che però non potrà superare l’ammontare dell’imposta italiana.

Imposta straordina-

ria per il patrimonio finanziario all’estero (Art. 19 co. 18-23)

L’imposta è calcolata in relazione al possesso mensile e ammonta allo 0,1% per il 2011e il 2012, mentre a partire dal 2013 l’aliquota sarà portata allo 0,15%. La base imponibile del patrimonio finanziario detenuto all’estero corrisponde al valore di mercato dello stesso al 31 dicembre di ciascun anno. Eventuali imposte pagate all’estero saranno computate anche in questo caso fino all’ammontare del debito di imposta italiano.

Per i termini di pagamento valgono le stesse norme degli immobili all’estero.

Tassa sui beni di lusso

(Art. 16)

Esempio: per un veicolo con 280 KW l’imposta sul lusso dovuta per il 2011 ammontava a 550 € (280-225=55*10) oltre al normale bollo, nel 2012 l’imposta dovuta ammonta a 1.900 Euro (280-185=95*20) a cui va aggiunto il costo del normale bollo automobilistico.

Con la legge di conversione sono state previste delle riduzioni al superbollo in relazione all’età del veicolo:

- 40% dopo 5 anni dalla costruzione del veicolo;

- 70% dopo 10 anni dalla costruzione del veicolo;

- 85% dopo 15 anni dalla costruzione del veicolo;

- 100% dopo 20 anni dalla costruzione del veicolo.

A partire dal 2012 è stata istituita un’ulteriore imposta sui velivoli intestati a persone fisiche, mentre dal I maggio entrerà in vigore una tassa sulle barche di lunghezza superiore ai 10 metri.

Per ulteriori informazioni e documenti riguardo le tasse su aerei e imbarcazioni non esitate a contattarci.

Accise sui carburanti (Art. 15)

(Art. 28)

Estremi dei c/c bancari per il fisco

 (Art. 11)

Consiglio: questo nuovo obbligo è collegato con le restrizione dei pagamenti in contanti e rappresenta di fatto un’ incursione nella vita privata di ciascun cittadino, giustificata con il fine di combattere l’elevata evasione fiscale che affligge l’Italia.

Agevolazioni fiscali e valore ISEE.

(Art. 5)

Questa novità potrebbe colpire, tra le altre cose, anche gli importi detraibili dall’IRPEF e la deducibilità di contributi previdenziali e della previdenza complementare.