Steuergutschrift von 15% für Neuinvestitionen in Maschinen und Geräte voraussichtlich noch bis zum 30. Juni 2015 wirksam – auf Übergabedatum achten!

Begünstigte Güter

Die Berechnung der Beihilfe

- den Neuinvestitionen im Zeitraum 25. Juni 2014 bis 31. Dezember 2014 bzw. 1. Jänner 2015 bis 30. Juni 2015 einerseits und

- dem Durchschnitt der Investitionen in zugelassene Güter in den fünf Vorjahren, wobei die Steuerperiode mit den höchsten Investitionen ausgeklammert werden darf. Für die Investitionen im zweiten Semester 2014 hat man demnach auf die Neuinvestitionen in den Jahren 2009–2013 abzustellen, während für die Berechnung der Beihilfe im ersten Halbjahr 2015 auf die entsprechenden Neuinvestitionen in den Jahren 2010–2014 zu achten ist. Der Umstand, dass den Investitionen eines Halbjahres jeweils die Investitionen voller Wirtschaftsjahre gegenübergestellt werden, stellt eine starke Beeinträchtigung dar. In der Praxis werden durch den Ausschluss des Jahres mit den höchsten Investitionen jene von 4 Vergleichsperioden addiert, und davon wird ein Viertel als Vergleichswert ermittelt. Begünstigt ist nur der Erhöhungsbetrag gegenüber dem Durchschnitt der Vorjahre, und darauf wird eine Steuergutschrift im Ausmaß von 15% berechnet. Unternehmen, die noch nicht seit fünf Jahren bestehen, dürfen den Durchschnittsbetrag der Neuinvestitionen in den Jahren ihres Bestehens zugrunde legen, wobei auch in diesem Fall das Jahr mit den höchsten Anschaffungen ausgeschlossen werden darf.

Nun aber zum Wermutstropfen:

- Die Steuergutschrift aus Investitionen des Jahres 2014 darf erst ab dem 1. Jänner 2016 verrechnet werden, jene aus dem ersten Halbjahr 2015 gar erst ab dem 1. Jänner 2017.

- Doch damit nicht genug: Die Gutschrift muss zudem in gleichen Teilen auf drei Jahre aufgeteilt werden.

Darauf folgt: Wer z. B. im 1. Halbjahr 2015 Mehrinvestitionen im Vergleich zum Durchschnitt der Vorjahre in Höhe von 100.000 Euro tätigt, erhält darauf eine Gutschrift in Höhe von 15.000 Euro, welche in drei Raten von jeweils 5.000 Euro in den Jahren 2017, 2018 und 2019 mit geschuldeten Steuern und Sozialabgaben verrechnet werden darf. Soweit in einem Jahr in Ermangelung von Steuerschulden eine Verrechnung nicht möglich wäre, kann der übersteigende Teil vorgetragen werden.

Wichtig: Die Gutschrift muss mit Bezug auf jene Steuerperiode, in welcher sie zuerkannt wird, und dann mit Bezug auf jene, in welcher sie verwendet wird, in der Steuererklärung gemeldet werden.

- Verkauf der Güter an Dritte oder Zweckbestimmung für nicht betriebliche Zwecke vor dem zweiten Folgejahres nach Durchführung der Investition;

- Verbringung der Güter innerhalb des vierten Folgejahres nach Abgabe der entsprechenden Steuererklärung in Betriebseinheiten außerhalb Italiens.

- Im Falle einer Beförderung oder Versendung erfolgt die Übergabe bei Übergabe der Ware an den Kunden bzw. an den Frächter oder Spediteur, soweit dies nicht anders vereinbart worden ist.

- Werkverträge: Hier gilt i. d. R. die Endabnahme als Zeitpunkt der Übergabe, und die Investitionen sind begünstigt, soweit innerhalb 30. Juni 2015 die Abnahme erfolgt, außer es sind bereits endgültige Teilabnahmen im Sinne von Art. 1666 ZGB (siehe unten) vorgesehen.

- Lieferungen mit Montage: Bei Maschinen und Anlagen, die installiert werden müssen oder für die ein Probelauf vorgesehen ist, hat man auf die Übergabe abzustellen (in diesem Sinne das Rundschreiben der Assonime Nr. 7/2010).

- Ein weiterer Sonderfall betrifft den Kauf auf Probe (Art. 1521 ZGB). Die Übergabe und somit die Investition gilt als getätigt, wenn die Zustimmung des Käufers erfolgt; dies kann durch ein Abnahmeprotokoll nachgewiesen werden, mit welchem nach entsprechender Prüfung die technischen Voraussetzungen bestätigt werden.

- Bei Ankauf mittels Leasing zählt nur das Finanzierungsleasing, und hier ist auf den Zeitpunkt der Übergabe oder die Versendung des Gegenstandes an den Leasingnehmer abzustellen.

- Die Begünstigung ist aber ausnahmsweise und unter bestimmten Voraussetzungen auch für die im Bau befindlichen Anlagen möglich (vgl. Rundschr. Nr. 44/E/2009). Man kann als Investition den laut Baufortschritt realisierten und abgenommenen Teil ansetzen, wenn ein solcher Baufortschritt vertraglich vorgesehen ist. Nach Auffassung der Einnahmenagentur muss der Baufortschritt dann aber ohne Vorbehalte angenommen werden (Art. 1666 ZGB). Wenn im Vertrag keine Abrechnung nach Baufortschritten bzw. keine Abrechnung von Teilleistungen vorgesehen ist, kann dies auch nachträglich vereinbart werden.  In diesem Fall muss die Teilleistung vorbehaltlos angenommen werden, und dies kann bei künftigen Mängeln zu rechtlichen Problemen führen. Es müsste dagegen möglich sein, bei der Teilabnahme einen Vorbehalt in Bezug auf die Funktionsfähigkeit des Gesamtwerkes vorzusehen (vgl. Rundschr. Assonime Nr. 9 vom 2. April 2015).

- Ausweis der Steuergutschrift als Steuerersparnis in E22 der GuV; diese Option hat – abgesehen von den einschlägigen handelsrechtlichen Bedenken (OIC 16) – vor allem den Nachteil, dass der Betriebserfolgt dadurch nicht berührt wird und dass daher keine positiven Auswirkungen auf die Zinsschranke erfolgen;

- Reduzierung der Gestehungskosten der Maschinen und Geräte um die Steuergutschrift;

- Ausweis der Steuergutschrift als Investitionsbeihilfe unter den sonstigen Erlösen in A.5 der GuV.

Der Unternehmerverband Confindustria legt mit Dokument Nr. 1/2015 einen Ausweis als Beihilfe unter A.5  der Gewinn- und Verlustrechnung nahe, wobei aber zusätzlich über die passiven Rechnungsabgrenzungen eine zeitanteilige Aufteilung über die Nutzungsdauer des Gutes zu erfolgen hat.

Die Beihilfe selbst ist sowohl für Zwecke von IRPEF und IRES , als auch für Zwecke der IRAP nicht steuerpflichtig und wirkt sich auch nicht auf die Absetzbarkeit von Gemeinkosten aus.

Übersicht über die