Legge di Stabilità per il 2016 – ulteriori novità

Le sanzioni vengono così rimodulate:

Entro:

-          14 giorni dal termine per il versamento: sanzione dello 0,10% giornaliero (=1/15 di 1/10 della sanzione minima);

-          30 giorni dal termine per il versamento: sanzione ridotta 1,5% (1/10 della sanzione minima);

-          90 giorni dal termine per il versamento: sanzione ridotta 1,67% (1/9 della sanzione minima);

In applicazione del principio del favor rei, tali modifiche trovano applicazione anche con riferimento a violazioni commesse prima della loro entrata in vigore (1° gennaio 2016), permettendo così al contribuente di poter beneficiare delle sanzio-ni ridotte. Ad esempio, il versamento in ritardo dell’IVA dovuta per il mese di ot-tobre 2015 (scadenza il 16 novembre 2015, ritardo superiore ai 30 giorni) sconta una sanzione pari all’1,67%.

Cambia il sistema sanzionatorio del reverse charge, che si contraddistingue per la misura fissa delle sanzioni. Il legislatore ha introdotto un meccanismo di sanzioni fisse in luogo di quelle proporzionali. Occorre altresì evidenziare l’inclusione nel nuovo regime applicabile delle operazioni intracomunitarie. Le nuove sanzioni sono le seguenti:

-          la sanzione fissa varia da un minimo di 500 Euro a un massimo di 20.000 Euro, quando il committente registri la fattura ma non la integra con l’IVA. Alla luce dell'esperienza acquisita, possiamo sostenere che l’Agenzia delle Entrate applica sempre la sanzione minima con possibilità per il committente di fare ricorso al ravvedimento operoso;

-          se la fattura non viene annotata in contabilità si applica la sanzione in mi-sura proporzionale dal 5 al 10 % dell'imponibile con un minimo di 1.000 Euro.

-          trovano applicazione le medesime sanzioni di cui al punto precedente, quando il cedente/prestatore non adempie al proprio obbligo di fatturazio-ne entro 4 mesi dalla data di effettuazione dell’operazione o emette fattura irregolare ed il cessionario/committente nei 30 giorni successivi allo spira-re dei 4 mesi non regolarizza la fattispecie adempiendo al proprio obbligo di reverse charge.

Bisogna riconoscere che le novità sopracitate hanno revisionato il sistema sanzio-natorio italiano, eliminando le sanzioni amministrative pesanti e raggiungendo così da un punto di vista sanzionatorio gli standard europei.

di produttività (commi 182-191)

• su un importo massimo complessivo lordo di Euro 2.500;

• con esclusivo riferimento ai lavoratori dipendenti del settore privato che nel 2015 hanno conseguito un reddito da lavoro dipendente non superiore ad Euro 50.000. A tal fine, è necessario che i predetti premi di produttività vengano erogati in attuazione di accordi o contratti collettivi territoriali o aziendali.

in generale, da 999,99 a 2.999,99 euro. Resta tuttora vigente la possibilità di ac-cettare denaro contante fino all’importo massimo di 14.999,99 euro per i commer-cianti al minuto e le agenzie di viaggio e turismo che vendono prodotti o erogano prestazioni di servizi a cittadini extracomunitari ma a patto che presentino una comunicazione telematica preventiva all’Agenzia delle Entrate, che identifichino il cliente e che versino il denaro contante su un apposito conto corrente intestato al commerciante.

La Legge di Stabilità 2016 ha inoltre abrogato l’articolo 12, comma 1.1 del D.L. n. 201/2011, ai sensi del quale, i pagamenti riguardanti i canoni di locazione di unità abitative dovevano essere corrisposti obbligatoriamente in forme e modalità che ne escludevano l’uso del contante e ne assicuravano la tracciabilità. In pratica, i pagamenti dei canoni di locazione abitativa potranno essere nuovamente effet-tuati con utilizzo di denaro contante, rispettando l’attuale soglia di €. 2.999,99. La legge di Stabilità 2016 ha inoltre abrogato il divieto di usare contante nella filiera del trasporto merci.

Attenzione: L’aumento del limite di utilizzo del denaro contante da € 1.000 a € 3.000 pone la delicata questione in merito alla possibile applicazione del favor rei, ossia della disciplina più favorevole rispetto a quella in vigore al 31.12.2015. La dottrina prevalente in materia di sanzioni amministrative conferma l’applicazione della norma vigente al momento in cui è stata commessa l’infrazione, escludendo quindi il principio del favor rei.

Le modalità di pagamento in esame, inoltre, saranno estese dall’1.7.2016, anche al pagamento del parcheggio nelle “aree blu”.

 (comma 904)

Rivalutazione terreni e partecipazioni (commi 887 e 888)

• terreni edificabili e agricoli posseduti a titolo di proprietà, usufrutto, superficie ed enfiteusi;

• partecipazioni non quotate in mercati regolamentati, possedute a titolo di pro-prietà e usufrutto;

alla data dell’1.1.2016, non in regime d’impresa, da parte di persone fisiche, so-cietà semplici e associazioni professionali, nonché di enti non commerciali.

È fissato al 30.6.2016 il termine entro il quale provvedere:

• alla redazione ed all’asseverazione della perizia di stima;

• al versamento dell’imposta sostitutiva. In sede di approvazione è stata “unifica-ta” all’8% la misura dell’imposta sostitutiva dovuta per le partecipazioni qualifi-cate / non qualificate e per i terreni (non è più prevista l’aliquota “agevolata” del 4% con riferimento alle partecipazioni non qualificate). Il valore indicato dal peri-to costituisce valore minimo al quale fare riferimento ai fini dell’imposta sostitutiva. Come risaputo, dal 1° gennaio 2016 la perizia può essere predisposta anche successivamente alla cessione dei terreni o delle partecipazioni.

-          il canone di abbonamento per uso privato è ridotto a Euro 100 (anziché Euro 113,5) per il 2016;

-          il pagamento del canone avviene previo addebito dello stesso nelle fatture emesse dall’azienda fornitrice dell’energia elettrica.

Per il 2016 nella prima fattura successiva all’1.7.2016 saranno addebitate cumulativamente tutte le rate scadute; è demandato ad un apposito Decreto Ministeriale la definizione delle modalità attuative del nuovo metodo di pagamento e della rateizzazione del canone.

Come noto, l’art. 15, comma 1, lett. e), TUIR prevede la detraibilità delle spese per la frequenza di “corsi di istruzione universitaria, in misura non superiore a quella stabilita per le tasse e i contributi delle università statali”.

Ora, con la modifica della citata lett. e), applicabile “a partire dall’anno d’imposta 2015”:

-          è specificato che la disposizione si riferisce ai corsi presso Università statali e non statali;

-          relativamente alle spese per corsi presso Università non statali è previsto che l’importo detraibile non può essere superiore a quello stabilito annualmente con specifico DM per ciascuna facoltà universitaria.

•         entro il 31.12 del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (in luogo dell’attuale quarto);

•         entro il 31.12 del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata (in luogo dell’attuale quinto), in caso di omessa dichiarazione.

Contestualmente è stato eliminato il raddoppio dei termini in presenza di violazio-ni per le quali è scattata la denuncia per un reato penale. Le novità sopra accenna-te sono applicabili agli avvisi relativi al 2016 e anni successi. Per gli accertamenti relativi al 2015 e anni precedenti trovano applicazione i precedenti termini.

Per i lavoratori che trasferiscono la propria residenza in Italia a partire dal 1° gen-naio 2016 si applicano le seguenti novità:

-          l’agevolazione riguarda dal 2016 solo lavoratori subordinati (finora valeva anche per i lavoratori autonomi);

-          non sono previste limitazioni di età (finora l’agevolazione valeva per i contribuenti nati a partire dal 1° gennaio 1969);

-          è richiesto che i lavoratori rimpatriati non siano stati residenti in Italia nei cinque anni precedenti; fino ad ora era sufficiente la residenza all’estero per almeno due anni;

-          l’agevolazione è stata notevolmente ridimensionata: attualmente è imponi-bile solo il 30% (uomini) e 20% (donne) del reddito, mentre per i contri-buenti rimpatriati a partire dal 2016 sarà imponibile per entrambi i sessi il 70% del reddito;

-          l’agevolazione è riconosciuta per cinque anni e non più solo per tre come fino al 31/12/2015;

-          infine ulteriore condizione necessaria è che il lavoratore rimpatriato resti in Italia per almeno due anni.

Nota bene: I vantaggi della novità sono rappresentati dal venir meno del limite di età e della maggior durata del periodo agevolato.

•         risiedono in uno Stato UE / SEE con un adeguato scambio di informazioni;

•         hanno prodotto in Italia un reddito almeno pari al 75% del reddito complessivamente prodotto;

•         non fruiscono di agevolazioni fiscali analoghe nello Stato di residenza.

In sede di approvazione, con la modifica del citato comma 3-bis, è ora disposto che tale disposizione trova applicazione “nei confronti dei soggetti non residenti nel territorio italiano”. Non è quindi più richiesta la residenza in uno Stato UE / SEE.