Con Decreto Ministeriale del 12 dicembre 2018 è stato innalzato il tasso di interesse legale, con decorrenza dal 1° gennaio 2019, allo 0,8% (zero virgola otto per cento). Come noto, dal 1° gennaio 2018, lo stesso era stato fissato allo 0,3% (0,1% dal 1° gennaio 2017). Con Decreto del 19 dicembre 2018, pubblicato sulla G.U. n. 300 del 28 dicembre 2018, sono stati conseguentemente aggiornati i coefficienti per il calcolo del valore dell’usufrutto e della nuda proprietà in relazione al tasso di interesse legale aumentato. L’anzidetta variazione ha inoltre varie conseguenze in ambito legale, commerciale e fiscale nonché previdenziale, quali ad esempio il calcolo degli interessi per il ravvedimento operoso, per le richieste di risarcimento danni e per le cauzioni prestate dai locatari.
1. Obbligazioni:
Qualora contrattualmente non sia previsto un diverso tasso di interesse, a partire dal 1° gennaio 2019 viene applicato alle obbligazioni il tasso legale pari allo 0,8%. In ambito immobiliare, per esempio, la modifica interessa il calcolo degli interessi maturati a favore del conduttore sul deposito cauzionale.
2. Determinazione dell’usufrutto a vita:
L’usufrutto a vita viene definito nel modo seguente: a seconda dell’età del beneficiario viene determinato uno specifico coefficiente; moltiplicando tale coefficiente per il tasso d’interesse legale si ottiene il valore dell’usufrutto. La tabella aggiornata con i nuovi coefficienti è stata pubblicata sulla G.U. del 28 dicembre 2018 ed è valida ed utilizzabile per i contratti stipulati dal 1° gennaio 2019. Si veda a tal proposito l’allegata tabella A) con i nuovi coefficienti aggiornati.
Per fare un esempio – se il valore di una piena proprietà è di 300.000 Euro e l’usufruttuario ha un’etá di 77 anni, si fa il seguente calcolo: 300.000 € x 0,8 x 37,5 (coefficiente corrispondente a 77 anni) = 90.000 = valore dell’usufrutto; il valore della nuda proprietà è di conseguenza pari ad Euro 210.000 (= 300.000 – 90.000).
3. Effetti fiscali:
La modifica del tasso legale si ripercuote direttamente sulla determinazione degli interessi dovuti dal contribuente per la regolarizzazione tramite ravvedimento operoso di omissioni, ritardi o irregolarità commesse in sede di versamento dei tributi: dal 1° gennaio 2019, per il calcolo degli interessi dovuti, si applica il tasso dello 0,8%. Per i ravvedimenti che riguardano l’anno scorso (2018), causa i diversi tassi legali, è necessario suddividere il calcolo degli interessi. Se, per esempio, in data 16 dicembre 2018 è stato effettuato un versamento IVA inferiore al dovuto e a gennaio 2019 viene fatto il relativo ravvedimento operoso, gli interessi vanno calcolati fino al 31 dicembre 2018 con il tasso dello 0,3% e dal 1° gennaio 2019 con il tasso dello 0,8%.
Ai sensi della Circolare n. 28 del 21 giugno 2011, resta invece invariato il tasso di interesse sui pagamenti rateali concordati in sede di regolamento di un contenzioso: ciò significa che le rate non possono essere ricalcolate. Per i regolamenti con rateazione concordati a partire dal 1° gennaio 2019 viene invece applicato il nuovo tasso dello 0,8%.
L’incremento del tasso di interesse non influisce neppure ad esempio sui pagamenti rateali relativi all'imposta sostitutiva sulla rivalutazione di partecipazioni e terreni, poiché è già stato previsto per legge un apposito tasso d’interesse (3%) applicabile in tali casi.
Per quanto concerne le imposte sui redditi, qualora non sia stato previsto per iscritto un tasso differente, ai prestiti concessi si applicano automaticamente gli interessi nella misura del tasso legale: tale presunzione vale sia nel caso di redditi di capitale (art. 45, co. 2 del TUIR) che nel caso di redditi d’impresa (art. 89, co. 5 del TUIR). Qualora si intenda applicare un tasso d’interesse diverso è necessario un accordo avente data certa (raccomandata in plico aperto, comunicazione tramite posta elettronica certificata, ecc.). In assenza di diversa pattuizione, a partire dal 1° gennaio 2019, si applica il tasso di interesse legale dello 0,8%.
4. Effetti in ambito previdenziale:
L’aumento del tasso legale allo 0,8% si ripercuote altresì sulle sanzioni amministrative per tardivi od omessi pagamenti di contributi previdenziali: in questo ambito le sanzioni possono essere incrementate mediante applicazione del tasso legale dello 0,8%, a condizione che le fattispecie che danno luogo alla sanzione siano riconducibili ad oggettiva incertezza, condotta colposa di terzi o a ristrutturazioni aziendali in situazioni di crisi.
Restiamo naturalmente a Vostra disposizione per eventuali chiarimenti.
Cordiali saluti
Dr. Josef Vieider
Tabella A:
Coefficienti per la determinazione del valore dell’usufrutto ai sensi del D.M. 19.12.2018
| Età del beneficiario (anni compiuti) |
Vecchio coefficiente valido fino al 31.12.2018 | Nuovo coefficiente in vigore dal 01.01.2019 |
| 0-20 | 317,50 | 118,75 |
| 21-30 | 300 | 112,50 |
| 31-40 | 282,50 | 106,25 |
| 41-45 | 265 | 100,00 |
| 46-50 | 247,50 | 93,75 |
| 51-53 | 230 | 87,50 |
| 54-56 | 212,50 | 81,25 |
| 57-60 | 195 | 75,00 |
| 61-63 | 177,50 | 68,75 |
| 64-66 | 160 | 62,50 |
| 67-69 | 142,50 | 56,25 |
| 70-72 | 125 | 50,00 |
| 73-75 | 107,50 | 43,75 |
| 76-78 | 90 | 37,50 |
| 79-82 | 72,50 | 31,25 |
| 83-86 | 55 | 25,00 |
| 87-92 | 37,50 | 18,75 |
| 93-99 | 20 | 12,50 |
