Beni non oggetto dell’attività

-          l’IVA è detraibile per i beni di costo unitario non superiore a Euro 25,82, fino al 12 dicembre 2014; dal 13 dicembre 2014 il limite è stato elevato ad Euro 50,00.

-          l’IVA è indetraibile per i beni di costo unitario superiore a Euro 25,82 o rispettivamente a Euro 50,00 per acquisti effettuati a partire dal 13 dicembre 2014.

Per stabilire se un bene è stato acquistato prima o dopo il 13 dicembre non è sufficiente fare riferimento alla data della fattura, ma si deve rilevare la data del ddt o documento similare, che documenta l’acquisto/il passaggio di proprietà dei beni.

La suddetta distinzione ai fini IVA si applica anche per alimentari e bevande (vini prosecchi e  spumanti, panettone ecc.): l’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 54/E del 19 giugno 2002 ha confermato che l’IVA relativa all’acquisto di cibi e bevande è detraibile se i costi sostenuti si riferiscono a spese di rappresentanza ed il loro costo unitario non è superiore al limite di cui sopra. Ricordiamo che nel caso ad esempio di cesti natalizi, non si deve fare riferimento al prezzo del singolo articolo ivi contenuto, ma al prezzo complessivo del cesto.

La fornitura a titolo di omaggi di beni di terzi qualificabili come spese di rappresentanza non è rilevante ai fini dell’IVA, pertanto non è necessario emettere alcun documento fiscale  (fattura, ricevuta ecc.). Risulta tuttavia opportuna l’emissione di un documento di trasporto o documento analogo allo scopo di identificare il destinatario e provare l’inerenza della spesa con l’attività aziendale ai fini della deducibilità anche per le imposte sui redditi.

Beni oggetto della propria attività d’impresa

1.      L’IVA all’acquisto viene detratta: In questo caso la successiva cessione gratuita è soggetta ad IVA. In pratica sono adottabili tre soluzioni:

a.    La società può emettere fattura al beneficiario dell’omaggio con l’applicazione dell’IVA. Generalmente la rivalsa IVA nell’ambito omaggi non viene operata anche perché non esplicitamente richiesta dalla legge IVA.

b.    In alternativa può essere emessa una “autofattura per omaggi” singola per ciascuna cessione o una globale su base mensile.

c.    Un’altra possibilità consiste nel annotare le cessioni gratuite giornalmente su apposito “registro degli omaggi”. Nel caso ci si avvalga della fatturazione o autofatturazione differita è necessaria anche l’emissione del documento di trasporto, che non è dovuto invece nel caso di fatturazione immediata.

A prescindere dal tipo di fatturazione, l’art 13, DPR n. 633/72 prevede che nel caso degli omaggi la base imponibile dell’IVA non è individuata nel c.d. valore normale ma nel costo di acquisto dei beni oggetto dell’omaggio.

2.      Rinuncia alla detrazione dell’IVA: l’impresa può scegliere di non detrarre l’IVA a credito relativa all’acquisto dei beni oggetto dell’attività e destinati ad essere ceduti come omaggio, al fine di non assoggettare ad IVA la successiva cessione gratuita. In questo caso la consegna dell’omaggio al cliente è irrilevante ai fini IVA e non è necessario emettere fattura, autofattura o tenere il registro degli omaggi.

- Pertanto, gli omaggi natalizi con un valore non superiore a 50 Euro sono integralmente deducibili e non vengono presi in considerazione per il calcolo del limite posto per le spese di rappresentanza.

- Se il limite del prezzo unitario viene superato, la deducibilità è ammessa soltanto nei limiti generali delle spese di rappresentanza (1,3% per ricavi fino a 10 milioni di Euro, 0,5% per ricavi da 10 fino a 50 milioni di Euro, 0,1% per ricavi superiore a 50 milioni di Euro). Il costo è determinato includendo eventuali costi accessori, in particolare l’IVA non detraibile, come anche costi di trasporto e imballaggio.

Nel caso dei c.d. cesti di Natale non si considera il costo dei singoli beni (bottiglia di vino, pacchetto di caffè ecc.) ma il costo totale del cesto.

Per i beni che sono oggetto dell’attività l’IVA può essere detratta e di conseguenza la cessione gratuita va assoggettata ad IVA. In questo caso può essere emessa un’autofattura singola o una globale oppure si può tenere un registro degli omaggi, sul quale annotare l’ammontare complessivo delle cessioni gratuite effettuate in ciascun giorno.

In alternativa, in caso di cessione gratuita di beni che sono oggetto dell’attività, si può omettere di detrarre l’IVA dei rispettivi acquisti, in questo caso la cessione gratuita ai dipendenti è irrilevante ai fini IVA.

Con l’equipollenza dei rapporti di collaborazione ai rapporti di lavoro dipendente la suesposta regola vale anche per i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, quindi tipicamente per i membri del Consiglio di Amministrazione.

Di conseguenza si consiglia di non detrarre l’IVA anche sui beni di costo unitario non superiore a 25,82 o 50,00 Euro al fine di non dover assoggettare ad IVA la successiva cessione.

Ai fini delle imposte dirette anche per i lavoratori autonomi gli omaggi natalizi sono qualificati come spese di rappresentanza; vi sono alcune differenze rispetto ai limiti di deducibilità delle imprese: il limite di deducibilità delle spese di rappresentanza è pari all’1% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta; inoltre per i lavoratori autonomi rimane la deducibilità dei costi in base al principio di cassa, quindi i costi sono deducibili solo all’atto del pagamento.

I costi sostenuti per regali ai dipendenti sono ai fini delle imposte dirette e come da dottrina prevalente classificabili come costi di personale e quindi del tutto deducibili; l’IVA invece è come per le imprese del tutto indetraibile.

- ai fini delle imposte dirette la spesa è deducibile nel limite del 75% e nel limite del 0,5% dell’ammontare delle spese sostenute per prestazioni di lavoro dipendente (art. 100 TUIR),

- ai fini IVA il costo non possiede il requisito dell’inerenza con l’esercizio dell’impresa e pertanto è indetraibile;

- ai fini IRAP il costo è deducibile solo per coloro che determinano l’imponibile in base ai valori di bilancio.

- la relativa IVA è indetraibile

- per le imposte sui redditi il costo è deducibile nella misura del 75% e nel limite dell’ammontare massimo posto per le spese di rappresentanza (1,3%-0,5%-0,1%).

Non soggetto ad IVA se non viene detratta l’IVA all’acquisto.