Principio: gli omaggi natalizi sono spese di rappresentanza

Principio

Beni non oggetto dell‘attività

-          l’IVA è detraibile per i beni di costo unitario non superiore a Euro 25,82.

-          l’IVA è indetraibile per i beni con costo unitario superiore a Euro 25,82.

Questa distinzione vale anche per la cessione gratuita di cibi e bevande: l’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 54/E del 19 giugno 2002 ha confermato che l’IVA relativa all’acquisto di cibi e bevande è detraibile se i costi sostenuti si riferiscono a spese di rappresentanza ed il loro costo unitario è non superiore ad Euro 25,82. Importante: nel caso di confezione unica è necessario considerare il costo dell’intera confezione e non quello dei singoli componenti (ad esempio i classici cesti natalizi).

La spedizione di omaggi di beni di terzi qualificati come spese di rappresentanza non è rilevante ai fini dell’IVA, pertanto non è necessario emettere alcun documento fiscale  (fattura, ricevuta ecc.). Risulta tuttavia opportuna l’emissione di un documento di trasporto o documento analogo allo scopo di identificare il destinatario e provare l’inerenza della spesa con l’attività aziendale ai fini della deducibilità anche per le imposte sui redditi.

Beni oggetto della propria attività d’impresa

1. L’IVA all’acquisto viene detratta: In questo caso la successiva cessione gratuita è soggetta ad IVA. La società in pratica può emettere una fattura al beneficiario dell’omaggio con l’applicazione dell’IVA. Generalmente in relazione agli omaggi la rivalsa non viene operata e l’IVA rimane quindi a carico del cedente che emette fattura senza però addebitare l’IVA (omaggio senza rivalsa dell’IVA ex art. 18 DPR n.633/72) . In alternativa può essere emessa una “autofattura per omaggi” singola per ciascuna cessione o una globale su base mensile. Un’altra possibilità consiste nel annotare le cessioni gratuite giornalmente su apposito “registro degli omaggi”. Nel caso ci si avvalga della fatturazione o autofatturazione differita è necessaria anche l’emissione del ddt, che non necessita invece nel caso di fatturazione immediata.

A norma dell’art 13, DPR n. 633/72 nel caso degli omaggi la base imponibile dell’IVA non è individuata nel c.d. valore normale ma nel costo di acquisto dei beni oggetto dell’omaggio.

1. Rinuncia alla detrazione dell’IVA: l’impresa può scegliere di non detrarre l’IVA a credito relativa all’acquisto dei beni oggetto dell’attività e destinati ad essere ceduti come omaggio, al fine di non assoggettare ad IVA la successiva cessione gratuita. In questo caso la consegna dell’omaggio al cliente è irrilevante ai fini IVA e non è necessario emettere fattura, autofattura o tenere il registro degli omaggi.

Imposte dirette

Pertanto, gli omaggi natalizi con un valore non superiore a 50 Euro sono integralmente deducibili e non vengono presi in considerazione per il calcolo del limite posto per le spese di rappresentanza. Se il limite del prezzo unitario viene superato, la deducibilità è ammessa soltanto nei limiti generali delle spese di rappresentanza (1,3% per ricavi fino a 10 milioni di Euro, 0,5% per ricavi da 10 fino a 50 milioni di Euro, 0,1% per un volume d’affari superiore a 50 milioni di Euro). Il costo è determinato includendo l’eventuale IVA non detraibile.

IRAP

Le spese di rappresentanza dal 2008, perlomeno per le società di capitali, sono interamente deducibili ai fini IRAP, in quanto viene preso a riferimento il conto economico, senza considerare le variazioni fiscali (c.d. metodo di bilancio). Per le società di persone e le imprese individuali vige lo stesso criterio se è stata fatta l’opzione per questa modalità di calcolo ai fini IRAP.

Principio

IVA

In alternativa in caso di cessione gratuita di beni che sono oggetto dell’attività si può omettere di detrarre l’IVA, in questo caso la cessione gratuita ai dipendenti è irrilevante ai fini IVA.

Imposte sui redditi

IRAP

Ai fini IRAP gli omaggi a dipendenti secondo un’interpretazione prudenziale rientrano nel costo del personale e sono quindi indeducibili ai fini IRAP. In dottrina si sostiene però la tesi che questi costi possano essere classificati sotto la voce B.14 del bilancio e che quindi siano deducibili per le società che determinano l’IRAP con il metodo di bilancio (soprattutto società di capitali).

Regole per lavoratori autonomi

Non sono quindi rilevanti ai fini IVA le cessioni gratuite di beni se di costo unitario non superiore a Euro 25,82 per le quali all’acquisto non è stata detratta l’imposta. Diversamente nel caso venga detratta l’IVA all’acquisto la relativa cessione gratuita deve essere assoggetta ad IVA. Di conseguenza si consiglia di non detrarre l’IVA anche sui beni di costo unitario non superiore a 25,82 Euro al fine di non dover assoggettare ad IVA la successiva cessione.

Ai fini delle imposte dirette anche per i lavoratori autonomi gli omaggi natalizi sono qualificati come spese di rappresentanza; vi sono alcune differenze rispetto ai limiti di deducibilità delle imprese: il limite di deducibilità delle spese di rappresentanza è pari all’1% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta; inoltre per i lavoratori autonomi rimane la deducibilità dei costi in base al principio di cassa, quindi i costi sono deducibili solo all’atto del pagamento.

Per l’IRAP vale lo stesso principio come per l’IRPEF.

Principio

Il trattamento fiscale di queste spese di distingue a seconda che alla cena di Natale siano presenti esclusivamente dipendenti o anche terzi.

Cena di natale con i dipendenti

Di conseguenza:

- ai fini delle imposte dirette la spesa è deducibile nel limite del 75% e nel limite del 0,5% dell’ammontare delle spese sostenute per prestazioni di lavoro dipendente (art. 100 TUIR),

- ai fini IVA il costo non possiede il requisito dell’inerenza con l’esercizio dell’impresa e pertanto è indetraibile;

- ai fini IRAP il costo è deducibile solo per coloro che determinano l’imponibile in base ai valori di bilancio.

Cena di Natale con soggetti terzi

Da notare come la risoluzione Nr. 21/E dell’Agenzia si applichi anche ai fornitori di tali buoni: all’emissione dei buoni omaggio non deve essere emessa alcuna fattura con IVA. Il ricavo si realizza infatti solo al momento dell’utilizzo del buono.

1. Omaggi a clienti e fornitori

1.1   Beni acquistati da terzi (non oggetto della attività propria dell’azienda)

1.2   Beni che rientrano nell’attività propria dell’impresa

Senza rivalsa con autofattura o tenuta del registro degli omaggi. Non soggetto ad IVA se non viene detratta l’IVA all’acquisto.

2. Omaggi ai dipendenti

3. Omaggi da parte di professionisti

* salvo la scelta di detrarre l’IVA all’acquisto e assoggettare ad IVA la successiva cessione gratuita